Zaměstnanecké akcie: RSU, ESPP a opce

Kdy vzniká příjem

Akcie, které dostanete od zaměstnavatele nebo od firmy s ním kapitálově propojené, jsou nepeněžní příjem. Příjem vzniká v den, kdy akcie skutečně získáte: u RSU v den vestingu, u ESPP v den nákupu a u opcí v den uplatnění. Přidělení grantu ani vesting opce samy o sobě příjem nezakládají.

Nevestované kusy nejsou příjem ani majetek. Přiznáno u grantu ukazuje jejich orientační hodnotu (u RSU aktuální cena krát kusy, u opcí kladný rozdíl aktuální a realizační ceny krát kusy), ale do hodnoty portfolia ji nezapočítává, protože kusy mohou propadnout, například odchodem ze zaměstnání.

Výpočet příjmu

Zdanitelný příjem události je rozdíl obvyklé ceny akcie v den události a ceny, kterou jste za akcii zaplatili, vynásobený hrubým počtem kusů. Hrubý počet zahrnuje i kusy, které správce plánu hned prodal nebo zadržel na úhradu daně. Výsledek nikdy není záporný a zaokrouhluje se na haléře; na celé koruny až v přiznání.

Obvyklou cenou kotované akcie je podle § 19 zákona o oceňování majetku závěrečný kurz v den události; když se ten den neobchodovalo, závěrečný kurz posledního obchodního dne nejvýše 30 dní před ním. Přiznáno ho proto používá jako výchozí a umí ho načíst z tržních dat. Cenu z potvrzení správce plánu (Fair Market Value) zapíšete vedle něj: správci někdy uvádějí kurz předchozího dne nebo průměr dne, a když se ceny liší, Přiznáno vás upozorní a souhrn přiznání bod označí k ověření poradcem. Cenu správce můžete zvolit i jako obvyklou cenu, ale jen vědomě. U nekotované akcie (například ESOP startupu) zadáte ruční ocenění a jeho zdroj.

• RSU: zaplacená cena je 0. Příklad: vesting 100 kusů při ceně 150 USD = příjem 15 000 USD, i když správce 45 kusů hned prodal na daň.
• ESPP: zaplacená cena je nákupní cena po slevě z potvrzení. S lookbackem se sleva počítá z nižší ceny na začátku období a v den nákupu: cena = (1 − sleva) × min(cena na začátku; cena v den nákupu). Příklad: sleva 15 %, ceny 100 a 120 USD, nákupní cena 85 USD, 50 kusů = příjem (120 − 85) × 50 = 1 750 USD.
• Opce: zaplacená cena je realizační cena. Příklad: 1 000 opcí s realizační cenou 10 USD uplatněných při ceně 40 USD = příjem 30 000 USD bez ohledu na to, zda akcie držíte, nebo je hned prodáte.
• Kvalifikovaná opce podle § 6a: příjem se dělí podle tržní ceny akcie při poskytnutí opce. Příjem ze zaměstnání v roce uplatnění = max(0; cena při poskytnutí − realizační cena) × kusy, ostatní příjem v roce prodeje = max(0; cena při uplatnění − max(cena při poskytnutí; realizační cena)) × kusy. Příklad: realizační cena 10 USD, cena při poskytnutí 12 USD, cena při uplatnění 40 USD, 1 000 kusů = 2 000 USD ze zaměstnání a 28 000 USD ostatního příjmu při prodeji.

Paragraf 6, nebo 10

Paragraf volíte vy u programu a volba se přenese do každé události, kde ji můžete změnit, například když se během programu změní vaše zaměstnání. Přiznáno zařazení za vás nerozhoduje.

Pokud je program vázaný na vaše zaměstnání (poskytuje ho zaměstnavatel nebo firma s ním kapitálově propojená, například mateřská společnost), jde téměř jistě o příjem ze závislé činnosti podle § 6. Podle § 10 se zdaňuje jen ve velmi výjimečných případech, kdy poskytovatel programu nemá žádnou kapitálovou vazbu na firmu, která vás skutečně zaměstnává. Pokud si nejste jistí, důrazně doporučujeme probrat zařazení s daňovým poradcem.

Volba § 10 vyžaduje vaše potvrzení, že poskytovatel nemá kapitálovou vazbu na zaměstnavatele. Přiznáno pak příjem uvede v ostatních příjmech jako slevu (obvyklá cena minus zaplacená cena) bez dalších výdajů a v souhrnu přiznání ho označí k ověření poradcem.

Příjem ve mzdě a mimo ni

Když náklady programu nese český zaměstnavatel, obvykle příjem zahrne do mzdy a uvede ho v potvrzení o zdanitelných příjmech. Taková událost jen zapíše akcie do cenných papírů; v kroku Zaměstnání se nepřičítá podruhé.

Plán zahraniční mateřské společnosti, který zaměstnavatel do mzdy nezahrnuje, musíte do přiznání doplnit sami. Přiznáno takové příjmy roku sečte do jednoho řádku zaměstnání bez sražených záloh. V přiznání patří mezi příjmy ze zaměstnání (ř. 31) i mezi příjmy, ze kterých se nesrážely zálohy (ř. 35), a přiznání musíte podat.

Pojistné se platí z příjmů, které zúčtoval zaměstnavatel. U plánu mateřské společnosti, který český zaměstnavatel nezahrnul do mzdy, se proto pojistné obvykle neplatí a v přiznání se nedoplácí. Přiznáno pojistné nepočítá.

Kurz a nabývací cena akcií

Příjem v cizí měně se převádí metodou, kterou zvolíte v kroku Kurzy pro celé přiznání: denním kurzem ČNB ke dni události, nebo jednotným kurzem roku. Kroky před krokem Kurzy ukazují částky v Kč podle denního kurzu, souhrn přiznání použije zvolenou metodu.

Akcie z události se zapíšou do cenných papírů u správce plánu za obvyklou cenu. Nabývací cenou pro daně je při prodeji zaplacená cena plus příjem, který jste skutečně zdanili (§ 10 odst. 5 a § 23 odst. 4 písm. d)). U běžného příjmu ze zaměstnání to je obvyklá cena. U odloženého zdanění se do nabývací ceny počítá jen příjem, který spouštěč skutečně uvolnil (případně snížený, viz níže); dokud odklad neskončí, je nabývací cena předběžná. U akcií z kvalifikovaných opcí podle § 6a Přiznáno počítá zaplacenou cenu a část zdaněnou jako příjem ze zaměstnání a zbytek označí k ověření poradcem. Díky tomu se při pozdějším prodeji nezdaní znovu částka, kterou jste už zdanili jako příjem. Častou chybou je nulová nabývací cena z amerických formulářů 1099-B, která vede k dvojímu zdanění.

Nabývací cena v Kč používá stejný kurz jako zdaněný příjem: části zdaněné v dřívějším roce se převedou metodou, kterou použila příprava toho roku (denním kurzem ke dni události, nebo jednotným kurzem toho roku), ne kurzem roku prodeje (rozsudek NSS 2 Afs 4/2019). Dokud příprava roku zdanění není dokončená, je převod předběžný; když v ní metodu změníte, nabývací cena se přepočte. Souhrn přiznání u jednotného kurzu ukáže pro poradce i výpočet denním kurzem.

Časový test 3 let pro osvobození prodeje běží ode dne, kdy správce akcie připsal na účet; pokud datum připsání nezadáte, ode dne události. Rok příjmu se řídí dnem události. Když prodáte méně než 10 dní po splnění testu počítaného ode dne události a datum připsání chybí, Přiznáno vás upozorní. Akcie z kvalifikovaných opcí podle § 6a se po 3 letech neosvobozují. Kusy prodané týž den (sell-to-cover) jsou prodej a počítají se do limitu 100 000 Kč příjmů z prodeje cenných papírů za rok. Kusy, které správce zadržel na daň, se nezapisují, protože jste je nikdy nedostali. Převod akcií k jinému brokerovi zachová datum nabytí i nabývací cenu.

Odložené zdanění

Od roku 2024 může zaměstnavatel zdanění příjmu ze zaměstnaneckých akcií a opcí odložit, pokud odklad oznámí správci daně. Odložený příjem se zdaní v roce, kdy akcie prodáte nebo převedete, nebo kdy odklad skončí jinak: odchodem ze skupiny zaměstnavatele, jeho likvidací, výměnou podílu nebo po 15 letech od nabytí.

Událost označíte jako odloženou a vyberete ustanovení. Přiznáno ji v roce události ukáže jako odloženou a nepřičte ji. V roce prodeje přičte k příjmům ze zaměstnání příjem prodaných kusů a v roce, který zapíšete jako konec odkladu, příjem kusů, které ještě držíte. U konce odkladu vyberete, čím skončil; odchod ze zaměstnání je spouštěč a Přiznáno nabídne datum konce zaměstnání z grantu. Prodej po 3 letech odložený příjem ze zaměstnání neosvobozuje.

Když hodnota akcií do spouštěče klesne, odložený příjem se sníží o pokles hodnoty (§ 6 odst. 15). Hodnotou ke spouštěči je u prodaných kusů jejich prodejní cena a u konce odkladu hodnota, kterou zapíšete; čisté dividendy na akcii přijaté do spouštěče pokles zmenšují. Snížený příjem se promítne i do nabývací ceny. Souhrn přiznání snížení označí k ověření poradcem.

Kvalifikované zaměstnanecké opce podle § 6a (od roku 2026, jen u menších zaměstnavatelů do 2,5 mld. Kč obratu a 2 mld. Kč aktiv skupiny) potřebují u grantu tržní cenu akcie při poskytnutí. Rozdíl mezi ní a realizační cenou se zdaní jako příjem ze zaměstnání v roce uplatnění, zbytek příjmu Přiznáno uvede jako ostatní příjem v roce prodeje akcií. Snížení podle § 6 odst. 15 se na ně nevztahuje.

Daň sražená v zahraničí

Správce plánu někdy srazí zahraniční (například americkou) daň. Z příjmu za práci vykonanou v Česku ji podle smluv o zamezení dvojího zdanění zpravidla v Česku započíst nelze; vrací se ve státě, který ji srazil. Přiznáno ji proto nezapočítává a souhrn přiznání ji označí k ověření. Pokud jste během vestingu pracovali i v zahraničí, poraďte se s daňovým poradcem.